Сущность акциза и его виды
Акциз – косвенный федеральный налог, основной источник налоговых поступлений федерального бюджета. По своей сути, акциз – это надбавка к стоимости товара(работы, услуги), которую в конечном счете, уплачивает потребитель. Подакцизными товарами в России являются алкогольная продукция, табачные изделия, ГСМ и т.д.
Что касается ставок по данному налогу, то они делятся на два вида: адвалорные и специфические. Обозначим их основные отличия.
Адвалорная ставка - ставка, устанавливаемая в определенном размере в зависимости от стоимости продукции (ст.40 и 187 Налогового Кодекса РФ). Например, к адвалорным акцизам относится акциз, которым облагаются ювелирные изделия – он составляет 5% от стоимости изделия.
Статья: Адвалорный акциз
Специфический же акциз в отличие от адвалорного устанавливается в твердо фиксированной сумме на единицу измерения. В основном такая ставка применяется к реализованной производителем подакцизной продукции, а также к реализации продукции с акцизных складов. Причем относится данное положение только к оптовым продажам – розничные продавцы не уплачивают акциз.
Итак, адвалорная ставка – ставка, которая устанавливается в процентах в зависимости от стоимости товара, а специфическая – в фиксированной сумме на единицу товара.
Важно отметить, что подакцизные товары облагаются еще и НДС, который по сути своей служит адвалорным налогом. Формула расчета налога на подакцизный товар (и при твердой, и при адвалорной ставке) рассчитывается по формуле: Сумма акциза = Налоговая база (в руб. или в натур. выражении) * Ставка налога (в % или руб.)
Особую актуальность вопрос определения налоговой базы приобретает при применении адвалорных ставок, поскольку прочие налоги входят в облагаемую базу, что существенно меняет обязательства по уплате акцизов. Обычно в составе налогооблагаемой базы подакцизных товаров, к которым применяется адвалорная ставка, состоят таможенные пошлины и таможенный сбор.
Важно отметить, что специфические ставки применяются к товарам, которые несут за собой негативные последствия для населения (алкоголь, табак), а адвалорные же – к предметам роскоши. В последнем случае основная задача налогообложения – перераспределение средств.
Преимущества адвалорных ставок
На сегодняшний день адвалорные ставки в России применяются лишь к трем видам продукции:
- Автомобили с объемом двигателя выше 2500 см3
- Ювелирные изделия
- Природный газ
Применение адвалорной ставки имеет ряд неоспоримых преимуществ. К ним относятся:
- Ставка адвалорного типа сохраняет нейтралитет при изменении уровня цен и при этом увеличивается номинальное поступление в бюджет при протекании инфляционных процессов.
- При применении адвалорных ставок становится проще приблизиться к прогрессивной системе акцизов. При максимизации перераспределения средств между наиболее богатыми слоями населения и наименее обеспеченными применение пропорциональной или прогрессивной адвалорной ставки приводит к большему увеличению доли абсолютной суммы налога в суммарной стоимости наиболее дорогих товаров.
- Адвалорное налогообложение не требует определения единицы продукции, которая подлежит налогообложению, что существенно сокращает возможность уклонения от уплаты налогов.
- Обычно размах размеров адвалорной ставки довольно широк: от 0 до 30%. Адвалорная ставка позволяет поддерживать равный уровень национального рынка, вне зависимости от стоимости товаров.
К недостаткам применения адвалорных ставок можно отнести то, что она подразумевает оценку товара на таможне с целью обложения его таможенным сбором. Однако такие оценки обычно носят субъективный характер, что зависит от многих экономических и политических факторов. При этом появляется угроза злоупотребления должностными обязанностями со стороны участвующих лиц.
