Сущность понятия «себестоимость»
Себестоимость продукции — это затраты хозяйствующего субъекта на изготовление единицы произведенного товара.
В состав себестоимости продукции или услуг включается стоимость производственных материалов и сырья, ГСМ, заработная плата, энергоресурсы, заработная плата сотрудников с социальными отчислениями, амортизационные отчисления, упаковка товара и т.д.
Производитель в обязательном порядке должен знать себестоимость производимой продукции, так как это необходимо для понимания рентабельности коммерческой деятельности и ее целесообразности в целом. Так, если выручка, получаемая хозяйствующим субъектов, покрывает расходы, связанные с производством и реализацией продукции, но при это отсутствует прибыль, то это означает, что в деятельности предприятия необходимо что-то менять. Например, в качестве мероприятия по повышению рентабельности можно рассматривать снижение себестоимости. Производитель должен знать себестоимость, чтобы понимать, прибыльно ли предприятие.
Также с помочью себестоимости определяется и ценовая политика хозяйствующего субъекта, устанавливается цена на тот или иной товар.
Стоит отметить, что не все расходы предприятия формируют себестоимость, что в первую очередь связано с существованием капитальных затрат. Так, например, хозяйствующий субъект приобретает в собственность технологическое оборудование стоимости 1,5 млн. руб. Данные расходы не могут быть отнесены сразу в себестоимость продукции, это происходит постепенно через амортизационные отчисления. Также хозяйствующий субъект может нести и прочие расходы, например, штрафы и пени, сомнительная дебиторская задолженность и т.д. Подобные расходы не могут быть включены в состав себестоимости готовой продукции.
Хозяйствующий субъект самостоятельно определяет, какие расходы включаются в состав себестоимости выпускаемой продукции, при этом в обязательном порядке необходимо руководствоваться Приказом Минфина «Об утверждении ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Особенности формирования себестоимости в налоговом и бухгалтерском учете
На сегодняшний день в соответствии с действующим в сфере бухгалтерского учета законодательством может быть несколько видов себестоимости:
- фактическая себестоимость;
- нормативная себестоимость.
Так, например, продукция, которая фактически была поставлено контрагенту (но выручка по которой на текущий момент времени не признана в рамках бухгалтерского учета) может быть учтена как по фактической себестоимости, так и по нормативной.
Отметим, что в отчете о финансовых результатах, который составляется в соответствии с ПБУ 4/99, не предполагается отражения данных по коммерческим и управленческим расходам в составе себестоимости.
Новый порядок бухгалтерского учета в отношении запасов привел к росту числа расхождений с налоговым учетом. Например, стало больше ситуаций, когда себестоимость МПЗ в налоговом и бухгалтерском учете не совпадает. Однако, появились и другие отличия. В наиболее выгодном положении на сегодняшний день оказались субъекты малого и среднего бизнеса, ведущие учет в упрощенной форме, так как им предоставлено право выбора учетной политики.
Как было отмечено ранее, на современном этапе принципы формирования себестоимости в налоговом и бухгалтерском учете не совпадает. Так, например, в рамках налогового учета себестоимость как и прежде формируется из цены приобретения материалов за вычетом НДС и акцизов с учетом комиссионных выплат посредникам, ввозных пошлин и сборов, а также транспортных расходов.
В рамках бухгалтерского учета были введены новые правила, в соответствии с которыми себестоимость запасов включает:
- предоставленные скидки, уступки, премии и прочие виды, которые возможны для получения от поставщиков;
- начисляемые проценты за рассрочку платежа на период более одного года при приобретении материалов, сырье и т.д.;
- суммы резерва, формируемые для утилизации запасов в будущее, если они потенциально требуют последующего демонтажа или оценочного обязательства на восстановление окружающей среды;
- суммы резерва на обесценение запасов на отчетную дату.
В рамках налогового учета перечисленные составляющие себестоимости учитывать запрещено.
На сегодняшний день в состав запасов в соответствии с положениями ФСБУ 5/2019 можно относить и НЗП. В качестве их стоимости признаются затраты на создание продукции к отчетной дате. В рамках массового производства НЗП стоимость готовой продукции разрешено оценивать как в сумме прямых затрат без включения косвенных, так и плановых нормативных расходов.
В соответствии с законодательством, регламентирующим налоговый учет, учет расходов по планово-нормативной стоимости не предусматривается на сегодняшний день. Статья 319 НК РФ допускает вести учет незавершенного производства и готовой продукции исключительно по прямым расходам. Однако, если подобный механизм применять и в бухгалтерском учете, т.е. учитывать себестоимость прямым расходам, разницы с налоговым учетом не будет. Плановые же расходы могут быть установлена на основании нормальных объемов использования ресурсов в условиях привычной загрузки производственных мощностей. Однако, их в обязательном порядке на постоянной основе необходимо пересматривать, а разницу между фактической и планово-нормативной стоимостью на положительное или отрицательное изменение расходов.
В рамках налогового учета активы, стоимостью менее 100 тыс. руб. не могут быть отнесены в группу основных средств, т. е. такие активы могут быть в тот же момент включены в себестоимость продукции без начисления амортизации. В рамках бухгалтерского учета любые активы, приобретенные хозяйствующим субъектов, со сроком полезного использования более 12 месяцев не могут быть сразу списаны в себестоимость, независимо от их стоимости. Однако, данное расхождение может быть устранено при внедрении ФСБУ 6/2020 «Основные средства», в рамках которого возможно установление лимита основных средств в бухгалтерском учете в размере 100 тыс. руб., как в налоговом.
