Важной составляющей управлением затратами является калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг. Слово калькуляция происходит от латинского – calculation, что в переводе означает вычисление. Калькулирование представляет собой сочетание экономических приемов определения себестоимости одной единицы или отдельных видов выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.
Калькулирование служит для управления производственным процессом, экономического обоснования цен, планирования различных показателей и проектов развития предприятия.
При калькулировании себестоимости затраты сопоставляются с объемом выпущенной и проданной продукции, в результате данных расчетов определяется себестоимость единицы продукции. Такой подход обеспечивает своевременность, полноту и достоверность отражаемых затрат, а также выполнение контроля за использованием ресурсов в производственном процессе и реализации выпущенной продукции.
Определение объектов учета затрат, объектов калькуляции, а также калькуляционных единиц - это один из важных принципов, посредством которого организуется процесс калькулирования себестоимости в любой организации. Очень часто объекты учета затрат не совпадают с объектами калькулирования.
Рисунок 1.
Объекты учета затрат представлены местами их возникновения, видами и группами однородных изделий или услуг. Их выбор определяется особенностями технологического процесса, технических параметров продукции, типологии производства и другими характеристиками. Места возникновения затрат могут быть представлены структурными единицами и подразделениями организации, которые являются первоначальными потребителями производственных ресурсов.
Объекты калькулирования предназначены для реализации и являются носителями затрат. В некоторых отраслях объекты калькулирования укрупняются относительно одного вида изделий или наоборот происходит их разукрупнение.
Объекты имеют тесную экономическую связь с единицами калькуляции, представляющие собой единицу измерения калькуляционного объекта. Данные единицы являются средством измерения потребительской стоимости продукта и связаны с их специфическими свойствами.
Выбор калькуляционной единицы определяется особенностями производства и самой выпускаемой продукции. На практике применяются:
- натуральные единицы, например штуки, метры, тонн и т.д.;
- условно-натуральные единицы, например 1000 пар обуви одного типа;
- единицы времени, например часы, машино-часы;
- единицы работы, например, объем перевезенного груза.
Из всех калькуляционных единиц для калькулирования используется только один основной измеритель. Часто он совпадает с единицами измерения объема продукции, работ.
Выбор объекта калькулирования зависит выбора метода калькулирования себестоимости.
Объектом калькулирования при позаказном методе признается отдельный производственный заказ. Заказ - это заявка клиента на обозначенное количество изделий специально изготовленных для него в соответствии с договором.
Объектом учета и калькулирования себестоимости при поиздельном методе калькулирования, или как его еще называют подетальном методе, является изделие или же группа однотипных изделий. Учет затрат ведется по каждому изделию или консолидированной группе однородных изделий в разрезе определенной номенклатуры калькуляционных статей затрат. Себестоимость единицы продукции в данном случае это отношение суммы всех затрат на производство изделия к общему количеству изделий данного вида произведенных в определенный промежуток времени.
Сущность попередельного метода состоит в том, что все прямые затраты отражаются в текущем учете по переделам производства, а не по изделиям. Таким образом, объект калькулирования в данном случае – это продукт определенного законченного передела. Передел представляет собой часть технологического процесса, которая заканчивается выпуском готового полуфабриката, который можно отправить в следующий передел или реализовать на сторону.
Рисунок 2.
Обоснованный выбор номенклатуры объектов калькулирования является основным условием достоверности расчитанных калькуляций, обеспечивает наличие необходимой информации о себестоимости изделий или работ, определяет структуру калькуляционного учета.
Номенклатура объектов калькулирования разрабатывается в каждой организации с учетом вида производства, ассортимента выпускаемой продукции, ее технологической сложности, уровня унификации и иных признаков, которые характеризуют принадлежность затрат. Объект калькулирования можно назвать носителем затрат.
Например, в добывающей промышленности и энергетической отрасли отсутствует незавершенное производство и выпускается один вид продукции, расходы накладные отличаются небольшим удельным весом Соответственно объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования, т.е. с видом продукции.
Отрасли со значительным уровнем унификации частей изделий между собой укрупняют объекты калькуляции по признаку однородности производимых изделий. Однородными при этом признают виды продукции, характеризующиеся общностью технологии, конструкции, наличием общих составляющих элементов, производимых из однородных материалов, с одинаковой материалоемкостью и трудоемкостью.
Соблюдение принципов группировки продуктов или видов работ в единый объект калькулирования - основное условие, отвечающее правилам управления себестоимостью.
Однородные группы часто создаются в индивидуальных производствах, в производстве мелкосерийных изделий в отношении элементов с общей применяемостью в разных заказах. При этом в отдельный объект калькулирования выделяют оригинальные детали и узлы, относящиеся к конкретным заказам. Внутри однородных групп калькулируются определенные виды изделий.
Объектами калькулирования на предприятиях с длительным производственным циклом сложных изделий являются обособленные части данных изделий.
Неправильный выбор объекта калькулирования, нарушение принципов разработки номенклатуры объектов могут привести к искажению данных о реальной себестоимости изделий, а также обезличиванию издержек по отношению к видам произведенной продукции или выполненных работ. Принципы формирования объектов учета затрат и объектов калькулирования в первую очередь обусловлены единством метода учета затрат и способов калькулирования.
