Учет доходов и расходов будущих периодов

Основные аспекты учета доходов будущих периодов

Главной особенностью ДБП является то, что их постановка на учет строго регламентирована нормами законодательных актов. На практике у бухгалтеров возникают трудности при классификации полученного дохода в качестве:

• выручки или дохода – счет 90 или 91;
• кредиторской задолженности – счет 62 или 76.
• дохода будущих периодов – счет 98.

Попробуем с этим разобраться и рассмотрим ПБУ 9/99. Согласно нормам названного Положения результатом продажи имущества может быть:

• выручка, если это основной вид деятельности;
• прочий доход, если вид деятельности для экономического субъекта является прочим.

При проведении операции продажи актива субъект хозяйствования в своем учете должен отразить:

• выручку или доход при соблюдении некоторых условий, прописанных в данном Положении.
• кредиторскую задолженность, если хотя бы одно из приведенных в ПБУ 9/99 условий не выполняется.

Доходы будущих периодов можно признать, если соответствующими нормами бухгалтерского законодательства это прямо предусмотрено:

• имущество получено на безвозмездной основе;
• получены денежные средства из бюджета на финансирование конкретных направлений деятельности данного экономического субъекта;
• при выявлении недостач;
• когда недостача относится на виновное лицо в сумме разницы между стоимостью такого имущества в балансе и ее фактической рыночной стоимостью;
• при получении денежных средств в счет будущих периодов.

Чтобы разобраться, относятся данные доходы к авансам полученным или ДБП можно руководствоваться следующим. Контрагент перечисляет аванс в счет предстоящего исполнения условий по подписанному договору. В данном случае условия договора со стороны его исполнителя не выполнены (товары не отгружены, фактически не произведено выполнение работ или оказание услуги), поэтому данное поступление не может быть расценено в качестве выручки. Когда все условия договора выполнены, сторонами подписывается соответствующий документ и в этот момент признается выручка и отражается зачет полученного ранее аванса.

ДБП отражаются в учетной системе, когда возникают ситуации, при которых:

• стороны взаимодействуют на основании договора продолжительное время;
• договором предусмотрены платежи установленного размера с определенной периодичностью, которые могут оплачиваться единовременной суммой за несколько таких периодов;
• по окончании определенного промежутка времени сторонами могут подписываться «закрывающие» документы либо один такой документ за весь период действия договора. Например - арендная плата; продажа абонементов; платежи по лицензионным договорам; пр. аналогичные доходы.

Основные аспекты учета расходов будущих периодов

Ситуация с учетом данного объекта аналогична учету ДБП. Также необходимо разграничивать:

• расходы по основному виду деятельности и прочие расходы – счет 90 и 91;
• дебиторскую задолженность (авансы выданные) – счет 60 или 76;
• расходы будущих периодов – счет 97.

Счет 97 должен использоваться в двух предусмотренных ПБУ случаях:

• ПБУ 2/2008 – при списании расходов строительными и подрядными организациями;
• ПБУ 14/2007 – при заключении лицензионного договора.

Признание расхода или дебиторской задолженности зависит от выполнения условий, предусмотренных ПБУ 10/99. Разграничение авансов полученных и РБП может производиться по тем же критерия, что и доходы будущих периодов. Отражение расходов должно соответствовать допущению временной определенности.