Основные аспекты учета доходов будущих периодов
Доходами будущих периодов (ДБП) принято считать те, которые фактически получены в текущем отчетном периоде, но подлежат отражению в учетной системе в последующих периодах.
Главной особенностью ДБП является то, что их постановка на учет строго регламентирована нормами законодательных актов. На практике у бухгалтеров возникают трудности при классификации полученного дохода в качестве:
- выручки или дохода – счет 90 или 91;
- кредиторской задолженности – счет 62 или 76.
- дохода будущих периодов – счет 98.
Попробуем с этим разобраться и рассмотрим ПБУ 9/99. Согласно нормам названного Положения результатом продажи имущества может быть:
- выручка, если это основной вид деятельности;
- прочий доход, если вид деятельности для экономического субъекта является прочим.
При проведении операции продажи актива субъект хозяйствования в своем учете должен отразить:
- выручку или доход при соблюдении некоторых условий, прописанных в данном Положении.
- кредиторскую задолженность, если хотя бы одно из приведенных в ПБУ 9/99 условий не выполняется.
Доходы будущих периодов можно признать, если соответствующими нормами бухгалтерского законодательства это прямо предусмотрено:
- имущество получено на безвозмездной основе;
- получены денежные средства из бюджета на финансирование конкретных направлений деятельности данного экономического субъекта;
- при выявлении недостач;
- когда недостача относится на виновное лицо в сумме разницы между стоимостью такого имущества в балансе и ее фактической рыночной стоимостью;
- при получении денежных средств в счет будущих периодов.
Чтобы разобраться, относятся данные доходы к авансам полученным или ДБП можно руководствоваться следующим. Контрагент перечисляет аванс в счет предстоящего исполнения условий по подписанному договору. В данном случае условия договора со стороны его исполнителя не выполнены (товары не отгружены, фактически не произведено выполнение работ или оказание услуги), поэтому данное поступление не может быть расценено в качестве выручки. Когда все условия договора выполнены, сторонами подписывается соответствующий документ и в этот момент признается выручка и отражается зачет полученного ранее аванса.
ДБП отражаются в учетной системе, когда возникают ситуации, при которых:
- стороны взаимодействуют на основании договора продолжительное время;
- договором предусмотрены платежи установленного размера с определенной периодичностью, которые могут оплачиваться единовременной суммой за несколько таких периодов;
- по окончании определенного промежутка времени сторонами могут подписываться «закрывающие» документы либо один такой документ за весь период действия договора. Например - арендная плата; продажа абонементов; платежи по лицензионным договорам; пр. аналогичные доходы.
Основные аспекты учета расходов будущих периодов
К расходам будущих периодов (РБП) должны относиться те из них, которые фактически произведены в данный период времени, но подлежат отражению в учетной системе в будущем.
Ситуация с учетом данного объекта аналогична учету ДБП. Также необходимо разграничивать:
- расходы по основному виду деятельности и прочие расходы – счет 90 и 91;
- дебиторскую задолженность (авансы выданные) – счет 60 или 76;
- расходы будущих периодов – счет 97.
Счет 97 должен использоваться в двух предусмотренных ПБУ случаях:
- ПБУ 2/2008 – при списании расходов строительными и подрядными организациями;
- ПБУ 14/2007 – при заключении лицензионного договора.
Признание расхода или дебиторской задолженности зависит от выполнения условий, предусмотренных ПБУ 10/99. Разграничение авансов полученных и РБП может производиться по тем же критерия, что и доходы будущих периодов. Отражение расходов должно соответствовать допущению временной определенности.
В учетной практике в качестве расходов будущих периодов учитывают те расходы, которые включаются в налоговые затраты равномерно с целью минимизации разниц и упрощения учета.