Особенности отражения в балансе налоговых обязательств

Что такое налоговый учет?

Такая система предполагает особую методику признания доходов и расходов экономического субъекта, а также особую методику учета доходов и расходов будущих периодов. Стоит отметить, что методика налогового учета на сегодняшний день не регламентируется достаточно строго. В целом налоговый учет во многом совпадает с бухгалтерским, при этом применение двойной записи не является обязательным условием учета для целей налогообложения. Так к особенностям методики налогового учета экономического субъекта следует относить:

• необязательность применения метода двойной записи;
• такой вид учет должен обеспечивать лишь корректность исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организации;
• налоговая декларация и прочие документы для налоговых органов могут быть заполнены только на основе сведений налогового учета.

Особенности отражения в балансе налоговых обязательств

В результате некоторых отличий бухгалтерского и налогового учета экономического субъекта могут возникать расхождения в бухгалтерской финансовой отчетности и налоговой документации. В настоящее время методология бухгалтерского учета организаций ориентирована на концепцию отложенного налогообложения. Согласно этой концепции, рассчитывается величина налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, затем эти показатели отражаются как в бухгалтерском балансе хозяйствующей единицы, так во второй форме отчетности - отчете о финансовых результатах. Методология расчета отложенных налогов следующая:

• вычисляются суммы доходов и расходов, учитываемых при расчете бухгалтерской прибыли;
• вычисляются суммы доходов и расходов, признаваемые для целей налогообложения;
• к постоянным и временным разницам применяется действующая ставка налога на прибыль.

Рассмотрим виды постоянных и временных разниц, которые могут возникать. К ним относятся:

• Налогооблагаемая временная разница. Такого рода разница возникает в случае превышения величин доходов и расходов, признаваемых для вычисления бухгалтерской прибыли (убытка), над величинами соответствующих доходов и расходов, признаваемых для целей налогообложения;
• Вычитаемая временная разница. Такого рода разница возникает в случае превышения величин доходов и расходов, признаваемых для целей налогообложения над величинами соответствующих доходов и расходов, признаваемых для вычисления бухгалтерской прибыли (убытка);
• Постоянная разница. Такого рода разница возникает в случае наличия доходов и расходов, которые учитываются при расчете бухгалтерской прибыли (убытка) отчетного периода, но не признаваемые в целях налогообложения как отчетном, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянных разниц.

Согласно действующих ПБУ в финансовой отчетности хозяйствующей единицы отражается информация не только о налогах отчетного периода, но и отложенные налоговые активы и обязательства хозяйствующей единицы, а также при формировании чистой прибыли учитываются величины не только налогов отчетного периода, но и отложенные налоговые активы и обязательства экономического субъекта.

В бухгалтерском балансе экономического субъекта по строкам «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» отражается сальдо 09 и 77 (соответственно) на конец отчетного периода.