Рекламный материал – это информационный материал, используемый общественными, социальными и коммерческими хозяйствующими единицами для привлечения внимания к объектам, товарам, общественным проблемам, т.е. материал, цель которого формирование интереса и его поддержание.
Рекламные материалы, в т. ч. печатные, являются достаточно эффективным способом заявить о товаре, проблеме и т. д. К группе печатных рекламных материалов относят:
- брошюры,
- листовки,
- буклеты,
- флаеры и т.д.
Вопросы отражения хозяйственных операций в отношении печатных рекламных материалов в бухгалтерском, налоговом учете хозяйствующей единицы, а также порядок документооборота регламентируется в соответствии Налоговым Кодексом РФ, ФЗ-38 «О рекламе», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Налогообложение операций с печатными рекламными материалами
Согласно действующего налогового законодательства расходы на рекламу относятся к группе ненормируемых в связи с чем расходы на распространение рекламных буклетов, флаеров, печатной продукции нормируются для целей налогообложения прибыли.
Изготовление, распространение печатных материалов рекламы облагается налогом на добавленную стоимость в обычном режиме, т.е. 20%.
Порядок документального оформления операций с печатными рекламными материалами и их отражение в бухгалтерском учете хозяйствующей единицы
В случае производства рекламных материалов собственными силами формируется отчет ответственного лица с приложением первичной документации, например, сведений о фактическом расходе материалов, заработной плате и т.д. В случае производства рекламных материалов силами сторонних организаций должны быть предоставлены акты выполненных работ, договор и т. д.
Отражение операций по производству, распространению печатных материалов рекламы осуществляется с помощью счета 10 «Материалы». По мере реализации такого рода материалов (т.е. их распространения» затраты, консолидированную стоить на счете 10 «Материалы» переносят на счет 44 «Расходы на продажу».
Рассмотрим пример отражения операций в отношении материалов рекламы в бухгалтерском учете хозяйствующей единицы.
Пример. Экономический субъект АО «Дон» заказал в местной типографии 500 рекламных флаеров по фиксированной цене 20 руб., в т. ч. НДС 20% - 3,3 руб. После получения заказа в результате проведения маркетинговых мероприятий все флаеры были распространены.
За анализируемый промежуток времени выручка АО «Дон» составила 3 млн. руб. Таким образом, максимальный размер затрат на рекламу, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, составит: 30 000 руб. (3 000 000 руб. x 1%).
Стоимость изготовленного флаера менее 100 руб., следовательно, их распространение не облагается НДС согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. Таким образом, перечисленный НДС необходимо отнести в расходы хозяйствующей единицы.
В бухгалтерском учете АО «Дон» будут осуществлены проводки:
- Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 8333 руб. (500 ед. x (20,0 руб. – 3, 3руб.)) – отражено оприходование флаеров;
- Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1667 руб. (3,3 руб. x 500 ед.) - учтен входной НДС;
- Дт 10 «Материалы» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 1667 руб. – отражено включение НДС в стоимость флаеров;
- Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» - 10000 руб. - перечислены денежные средства поставщику;
- Дт 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 10 «Материалы» - 10000 руб. - стоимость флаеров отнесена на рекламные расходы хозяйствующей единицы.
