Баланс и счета бухгалтерского учета
В бухгалтерском балансе получает отражение имущество организации и ее обязательства на конец отчетного периода. В ходе хозяйственной деятельности каждый день составляется число операций, все они требуют отражения в учете. Для этого используют счета бухгалтерского учета, строение которых основано на однородности.
Счет бухгалтерского учета открывается по каждому виду имущества, источникам его формирования и хозяйственным операциям. Система счетов имеет свою классификацию: 50 «Касса», 41 «Товары», 19 «НДС».
Рисунок 1.
Счет представляет собой таблицу, состоящую из двух сторон, «Дебет» и «Кредит». Дебет (лат. debet - он должен), отсюда дебитор – должник или заемщик. Кредит (ит. credit – ссуда, от лат. credit – он верит). На основании того, что баланс состоит из двух частей «Актива» и «Пассива», различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета. Активные – учитывают имущество организации (50, 51, 01). Пассивные – учитывают обязательства (80, 83).
Статья: Бухгалтерский баланс, счета и двойная запись
Запись на счетах начинают с начального остатка. Активные счета имеют остаток по дебету, пассивные по кредиту. Сальдо (ит. saldo – расчет, остаток) – остаток по счету, переносимый на новый период. В бухгалтерском учете принято считать остатки на первое число нового месяца. В ходе деятельности на счетах получают отражение различные операции6 одни будут увеличивать начальный остаток, другие - его уменьшать. В активных увеличение будет идти по дебету, уменьшение по кредиту, в пассивных – наоборот. Суммы всех операций по каждой стороне счета называются обороты счета. Конечный остаток по счету, исчисляют по формуле: к начальному остатку прибавляют оборот по этой же стороне, и вычитают оборот по противоположной стороне. Остаток на конец записывают по той же стороне, где был начальный.
Так же бухгалтерский учет имеет в своем распоряжении счета, которые одновременно учитывают и имущество организации, и источники формирования этого имущества. Такие счета получили название активно-пассивные. Такие счета бывают с односторонним сальдо, либо с двухсторонним сальдо.
Двойная запись хозяйственных операций
В процессе осуществления деятельности происходят изменения состава средств и их источников. Все изменения носят двойственный характер, а именно - затрагивают два объекта. Каждая операция отражается дважды, по методу записи: в дебете одного и в кредите другого. Все операции отражаются в хронологической последовательности. Понятие двойной записи строится на понятиях корреспонденция счетов, бухгалтерская проводка. Взаимосвязь, возникающая между счетами при совершении хозяйственной операции, будет называться корреспонденцией счетов. Например, передача материалов в основное производство, связывает два счета 10 и 20, уменьшая остаток по одному и увеличивая по второму. Оформление корреспонденции счетов, при составлении записи дебета и кредита на одну и ту же сумму называется бухгалтерской проводкой. В нашем приведенном выше примере это будет выглядеть следующим образом:
$Дт \ 20 \ – \ Кт \ 10 \ – \ сумма \ операции$
Существуют простые и сложные проводки. При простых запись производится по дебету одного и кредиту другого счета. При сложной проводке записи производятся по дебету одного и кредиту нескольких счетов, например:
$Дебет \ 10 \ Кредит \ 60 \ - \ ТМЦ \ приняты \ к \ учету \ по \ фактической \ себестоимости \ без \ НДС$ $Дебет \ 19 \ Кредит \ 60 \ - \ Выделен \ НДС \ из \ стоимости \ ТМЦ$
Правила составления бухгалтерских проводок
Все записи по счетам производятся на основании документов. Все документы, принятые бухгалтерией, обрабатываются. Однин из этапов такой обработки и есть - запись корреспонденции счетов. Бухгалтерские проводки составляются на самом документе, которым оформлена хозяйственная операция. Также производится запись в соответствующий журнал. Сегодня на практике происходит все немного проще: специально настроенная программа оформляет документ и автоматически проставляет счета учета, на которых нам надо отразить операцию, и у нас есть возможность поправить предложенные программой счета. Программа также сделает записи в нескольких регистрах: в книге продаж, в книге покупок, в кассовой книге и так далее.
Для упрощения учета каждому счету присвоен номер или шифр: при составлении проводки мы указывает только цифры, наименование счетов не пишем. Все записи ведутся в денежном измерении, независимо от величины суммы совершаемой операции.
Балансовые и забалансовые счета
По месту расположения в бухгалтерском балансе счета могут быть: балансовые и забалансовые.
Балансовые учитывают средства и источники средств, принадлежащих предприятию. Такие счета получают свое отражение в балансе и имеют двузначный шифр с 01 по 99.
Практика показывает, что предприятие может получать материалы во временное пользование, на хранение, в переработку. Такие ценности не становятся собственностью предприятии и не входят в состав имущества. Отражения в балансе такие изменения не получаю, они будут учтены в балансе владельца. Но так как предприятие несет ответственность за эти ценности, для учета таких средств предусмотрены забалансовые счета. Эти счета не будут отражены в балансе.
Забалансовые счета имеют шифр из трех цифр с 001 по 011. Двойная запись для таких счетов не применяется, корреспонденции с другими счетами не имеют. Записи делаются по дебету – увеличение, по кредиту - уменьшение (возврат владельцу).
Для правильного использования счета необходимо знать:
- Название счета.
- Структуру счета и его экономическое содержание.
- Какие обороты учитывает данный счет.
- Характер оборотов, сальдо.
- Роль счета в процессе хозяйственной деятельности предприятия.
