Проверка учета займов и кредитов

Сущность аудита учета заемных и кредитных средств экономического субъекта

Займы в бухгалтерском учете представляют собой один из видов перехода активов от одного участника договора к другому без начисления каких-либо процентов. Кредит – это предоставление материальных ценностей заемщику при условии их возврата с учетом начисленных процентов за время пользования данными ценностями.

Регулирование аудиторской проверки учета заемных и кредитных средств экономического субъекта на законодательном уровне

Аудиторская проверка учета заемных и кредитных средств экономического субъекта проводится в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и ФЗ №119 «Об аудиторской деятельности». При выполнении такой проверки аудиторы изучают учет ЗКС предприятия на предмет соответствия их нормативным и законодательным актам, которые регламентируют порядок учета заемных и кредитных денежных средств, таких как:

1. ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
2. ПБУ 15/08 «Учет расходов по кредитам и займам»;
3. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета;
4. Гражданский Кодекс Российской Федерации;
5. Налоговый кодекс Российской Федерации;
6. ФЗ № 67 «О формах бухгалтерской отчетности»;
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Аудиторские процедуры проверки учета заемных и кредитных средств

Для реализации аудиторской проверки учета ЗКС экономического субъекта проводят следующие аудиторские процедуры:

1. Изучение учетной политики предприятия относительно учета ЗКС экономического субъекта, ознакомление с рабочим планом счетов предприятия;
2. Проверка наличия и корректности документального оформления получения/погашения кредитов и займов экономическим субъектом;
3. Проверка корректности записей бухгалтерского учета относительно отражения сумм начисленных процентов за пользованием кредитами и займами;
4. Анализ соответствия фактического использования заемных и кредитных средств целевому назначению;
5. Проверка законности и обоснованности получения ЗКС, выданных организации;
6. Оценка остатков по непогашенных кредитам и займам, а также процентам на них начисленных;
7. Оценка наличия просроченных задолженностей экономического субъекта.

Первоисточниками информации при выполнении такой аудиторской проверки являются: формы бухгалтерской отчетности (а именно бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах организации, отчет об изменениях капитала), кредитные соглашения и договора залога имущества и займов, платежные поручения и ведомости (имеющие отношение к получению/погашению кредитов и займов), выписки из банковских организаций, карточки, анализы, оборотно-сальдовые ведомости счетов 66,67.

Наиболее частые ошибки, выявляемые при аудите учета ЗКС экономического субъекта

Как правило, в ходе аудита учета ЗКС выявляются следующие недочеты:

• Отсутствия кредитных договоров, соглашений, договоров залога, займов и прочих документов, которыми могут быть оформлены кредитные отношения;
• Несвоевременность погашения или непогашения полученных кредитов и займов;
• Некорректное отнесение затрат на уплату проценту по периодам;
• Ошибочное включение кредитных расходов в налоговые расходы;
• Неверная оценка обязательств предприятия.