Понятие аудита расчетов с дебиторами и кредиторами
Аудиторская проверка расчетов с дебиторами и кредиторами (РДК) – это проверка аудиторской группой точности, полноты и корректности финансовой отчетности относительно расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия с последующим формированием аудиторского мнения.
Кредиторская задолженность (КЗ, расчеты с кредиторами) представляет собой сумму долгов предприятия к уплате, а дебиторская задолженность (ДЗ, расчеты с дебиторами) – сумму долгов, которая должна быть уплачена предприятию контрагентами-покупателями.
Регулирование аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженностей на законодательном уровне
Аудиторская проверка РДК экономического субъекта проводится в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и ФЗ №119 «Об аудиторской деятельности». При выполнении такой проверки аудиторы изучают учет КЗ и ДЗ предприятия на предмет соответствия их нормативным и законодательным актам, которые регламентируют порядок учета расходов, таких как:
- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета;
- Гражданский Кодекс Российской Федерации;
- ФЗ № 67 «О формах бухгалтерской отчетности»;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
- Налоговый Кодекс Российской Федерации.
Порядок проведения аудиторской проверки
Для реализации аудиторской проверки КЗ и ДЗ экономического субъекта проводят следующие аудиторские процедуры:
- Изучение учетной политики предприятия относительно учета ДЗ и КЗ экономического субъекта, ознакомление с рабочим планом счетов предприятия;
- Проверка наличия договоров поставки материалов, сырья, актов выполненных работ, договоров на реализацию продукции;
- Проверка прочей первичной документации относительно возникновения дебиторской и кредиторской задолженности экономического субъекта;
- Анализ актов и процедур проведения инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженности предприятия по каждому из контрагентов;
- Анализ причин и даты возникновения задолженностей по каждому из контрагентов, а также проверка заключенных договоров на предмет условия предоставления отсрочек платежа (т.е. анализ законности возникновения задолженности);
- Анализ наличия просроченной задолженности, установление ответственных и причин возникновения просрочек;
- Оценка влияния состояния расчетов на платежеспособность экономического субъекта, выявленных ошибок и их влияние на достоверность и полноту отчётности организации;
- Проверка корректности корреспонденции и оборотов по счетам, предназначенных для отражения ДЗ и КЗ.
Первоисточниками информации при выполнении такой аудиторской проверки являются: формы бухгалтерской отчетности (а именно бухгалтерский баланс), счета-фактуры, договора с поставщиками и покупателями, книги продаж, Главная книга, журналы-ордера №6, 8, 9, 11, карточка или анализ, выписки с банковских счетов, оборотно-сальдовая ведомость счетов 60,62,76 и т. д.
Наиболее частые ошибки, выявляемые при аудите дебиторской и кредиторской задолженностей экономического субъекта
Как правило, в ходе аудита ДЗ и КЗ выявляются следующие недочеты:
- Неверно составленная первичная документация;
- Применение постоплат при расчетах с контрагентами при отсутствии в соответствующем договоре такого условия;
- Ошибки в датах в актах взаимозачета, в дальнейшем приводящие к искажению налоговой отчетности.
