Проверка расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц

Понятие аудита расчетов по оплате труда и исчисления НДФЛ

Оплата труда сотрудников в бухгалтерском учете представляет собой систему вознаграждений, выраженная в натуральных или денежных показателях, за фактически выполненными сотрудниками работу. С понятием «оплата труда» тесно связано и понятие налога на доходы физических лиц или НДФЛ.

Правовая база аудиторской проверки расчетов по оплате труда и исчисления НДФЛ

Аудиторская проверка расчетов по заработной плате и НДФЛ экономического субъекта проводится в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и ФЗ №119 «Об аудиторской деятельности». При выполнении такой проверки аудиторы изучают учет расчетов по заработной плате и НДФЛ на предмет соответствия их нормативным и законодательным актам, которые регламентируют порядок учета расходов, таких как:

1. ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
2. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета;
3. Трудовой Кодекс Российской Федерации;
4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
5. Налоговый Кодекс Российской Федерации;
6. Постановление Правительства «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время»;
7. Приказ ФСН РФ «Формы сведений о доходах физических лиц» и т.д.

Порядок проведения аудиторской проверки

Для реализации аудиторской проверки расчетов по заработной плате и НДФЛ экономического субъекта проводят следующие аудиторские процедуры:

1. Изучение учетной политики предприятия относительно расчетов по заработной плате и НДФЛ экономического субъекта, ознакомление с рабочим планом счетов предприятия;
2. Проверка наличия системной документации: штатного расписания, табеля учета рабочего времени, регламентирующих документов и т.д.;
3. Анализ наличия трудовых договоров и соглашений, а также их соответствия требованиям действующего законодательства (в т. ч. в отношении иностранных лиц);
4. Анализ корректности исчисления удержаний из заработной платы работников (а также их законность), исчисления и учета НДФЛ, а также расчета и учета прочих выплат персоналу организации;
5. Анализ корректности удержания НДФЛ;
6. Проверка актов фальсификации подписей работников;
7. Анализ отчета кассира в журнале регистрации расходных ордеров на соответствие расчетных ведомостей;
8. Анализ своевременности исчислений выплат заработной платы.

Первоисточниками информации при выполнении такой аудиторской проверки являются: трудовые соглашения и договоры с сотрудниками, внутренние нормативные акты, регулирующие начисление оплаты труда и премирования работников, оборотно-сальдовая ведомость счета 70, штатное расписание, табели учета рабочего времени, платежные поручения по заработной плате.

Наиболее частые ошибки, выявляемые при аудите расчетов по оплате труда и исчисления НДФЛ

Как правило, в ходе такого аудита выявляются следующие недочеты:

• Несоответствие начисляемой заработной плате условиям трудовых соглашений, коллективных и индивидуальных трудовых договоров;
• Наличие неоплаченных переработок или работы в выходные, ночное время;
• Некорректное исчисление среднего заработке при выплате отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск;
• Нарушение требований законодательства в отношении работников - иностранных граждан и т.д.