Понятие аудита исчисления и уплаты налога на прибыль
Аудиторская проверка исчисления и уплаты налога на прибыль (НП) – это проверка аудиторской группой точности, полноты и корректности финансовой отчетности относительно формирования налоговой базы для уплаты налога на прибыль и последующее формирование соответственного аудиторского мнения.
Налог на прибыль представляет собой один из видов прямых налогов, который взымается с прибыли экономического субъекта. В данном случае прибыль экономического субъекта является объектом налогообложения. В большинстве случаев аудит такого рода проводится при выполнении выездных и камеральных проверок налоговых органов.
Законодательные основы аудиторской проверки исчисления и уплаты налога на прибыль
Аудиторская проверка исчисления и уплаты НП экономического субъекта проводится в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и ФЗ №119 «Об аудиторской деятельности». При выполнении такой проверки аудиторы изучают порядок формирования и уплаты НП на предмет соответствия их нормативным и законодательным актам, которые регламентируют такой порядок, например:
- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета;
- Налоговый Кодекс Российской Федерации;
- Гражданский Кодекс Российской Федерации;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
- Приказ №54н «Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организации и порядок ее заполнения» и т.д.
Порядок проведения аудиторской проверки
Для реализации аудиторской проверки порядка исчисления и уплаты НП экономического субъекта проводят следующие аудиторские процедуры:
- Изучение учетной политики предприятия относительно порядка исчисления и уплаты НП экономического субъекта, ознакомление с рабочим планом счетов предприятия;
- Проверка полноты и достоверности учета доходов и расходов согласно первичной документации;
- Анализ корректности порядка формирования налоговой базы и ее величины, также учет переноса убытков текущего периода на будущее;
- Проверка своевременности уплаты НП, а также проведения инвентаризации по НП, сверок с налоговыми контролирующими органами;
- Анализ обоснованности включения расходов/доходов в налогооблагаемую базу;
- Проверка своевременности уплаты и начисления авансовых платежей, окончательных расчетов относительно НП экономического субъекта;
- Анализ задолженности по НП экономического субъекта;
- Проверка правильности оформления налоговых деклараций;
Первоисточниками информации при выполнении такой аудиторской проверки являются: соглашения и договора с поставщиками и покупателями, внутренние нормативные акты, акты приема-передачи, ТТН, приходные кассовые ордера, выписки с расчетных банковских счетов карточка или анализ, оборотно-сальдовая ведомость счета 68, 77, 09.
Наиболее частые ошибки, выявляемые при аудите исчисления и уплаты налога на прибыль
Как правило, в ходе такого аудита выявляются следующие недочеты:
- Неполное или несвоевременное отражение доходов/расходов в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты НП (учет документально неподтвержденных расходов);
- Включение расходов, не включаемых в налоговую базу, в расчет базы для исчисления НП;
- Отсутствия отражения на счетах бухгалтерского регистра отложенных налоговых активов;
- Несвоевременность уплаты авансов и окончательных расчетом по налогу на прибыль экономического субъекта;
- Непроведение инвентаризаций и сверок по уплате НП с контролирующими органами.
