Понятие аудита исчисления и уплаты ЕСН и взносов в ПФ РФ
Аудиторская проверка исчисления и уплаты ЕСН и взносов в Пенсионный Фонд РФ - это проверка аудиторской группой точности, полноты и корректности финансовой отчетности относительно формования налоговой базы для ЕСН и прочих взносов в государственные фонды с последующим формированием аудиторского мнения.
Единый социальный налог представляет собой одну из разновидностей сборов для обеспечения пенсионного, социального и медицинских видов страхования. Понятие «ЕСН» является условным, т.к. фактически ЕСН был введен в РФ в 2001 году и отменен в 2010 году. Сейчас этим понятием заменяют весь перечень взносов в государственные органы. Ставка таких начислений на сегодняшний день суммарно равна 30%.
Правовая база аудиторской проверки исчисления и уплаты ЕСН
Аудиторская проверка экономического субъекта в отношении исчисления и уплаты ЕСН и прочих взносов проводится в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и ФЗ №119 «Об аудиторской деятельности». При выполнении такой проверки аудиторы изучают порядок формирования базы для начисления и уплаты ЕСН на предмет соответствия их нормативным и законодательным актам, которые регламентируют такой порядок, например:
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета;
- Налоговый Кодекс Российской Федерации;
- Гражданский Кодекс Российской Федерации;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
- Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога и т.д.
Порядок проведения аудиторской проверки
Для реализации аудиторской проверки порядка исчисления и уплаты ЕСН экономического субъекта проводят следующие аудиторские процедуры:
- Изучение учетной политики предприятия относительно порядка исчисления и уплаты ЕСН и прочих обязательных взносов, ознакомление с рабочим планом счетов предприятия;
- Проверка полноты и достоверности учета выплат работникам согласно первичной документации, а также внутренних документов;
- Проверка своевременности уплаты ЕСН, а также проведения инвентаризации по ЕСН, сверок с налоговыми контролирующими органами;
- Анализ обоснованности включения расходов/доходов в налогооблагаемую базу при начислении ЕСН;
- Проверка своевременности уплаты и начисления ЕСН и прочих взносов экономического субъекта;
- Проверка арифметических расчетов величины ЕСН и прочих обязательных взносов;
- Анализ задолженности по ЕСН и прочим взносам экономического субъекта;
- Проверка правильности оформления налоговых деклараций.
Первоисточниками информации при выполнении такой аудиторской проверки являются: трудовые договора и соглашения, договора ГПХ, выписки с расчетных банковских счетов карточка или анализ, оборотно-сальдовая ведомость счета 69, первичная документация, приказы и прочие внутренние документы, регулирующие выплаты пособий и прочих выплат.
Наиболее частые ошибки, выявляемые при аудите исчисления и уплаты ЕСН и прочих взносов
Как правило, в ходе такого аудита выявляются следующие недочеты:
- Отсутствие расчетах налогооблагаемой базы для начисления ЕСН расходов, которые предусмотрены трудовыми соглашениями и прочими регулирующими документами, денежных выплат;
- Отсутствие расчетах налогооблагаемой базы выплат по договорам ГПХ;
- Несвоевременная уплата обязательных взносов в соответствующие государственные органы;
- Непроведение инвентаризации в отношении ЕСН и прочих взносов, сверок с государственными органами.
