Понятие первичного аудита, его назначение и регулирование на законодательном уровне
Первичный аудит – это аудиторская проверка финансовой отчётности экономического субъекта на предмет достоверности и полноты сведений о начальных и сравнительных показателях финансовой отчетности. Такая проверка проводится для выявления значительных искажений.
В рамках первичного аудита аудиторской группой проводится сбор и анализ информации о сальдо на начало отчетного периода, и проверка его соответствия величине конечного сальдо прошлого отчетного периода.
Вопросы осуществления первичного аудита в рамках выполнения аудиторской проверки регламентируются в соответствии с:
- федеральным стандартом аудиторской деятельности №19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»;
- международным стандартом аудита 510 «Аудиторские задания, выполняемые впервые: остатки на начало периода» (в настоящее время утратил юридическую силу);
- ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности».
В рамках выполнения первичного аудита проверяются достоверность и полнота отражения следующих показателей:
- Начальные/конечные сальдо по счетам бухгалтерских регистров на предмет содержания значительных искажений и ошибок;
- Начальные сальдо отчетного периода по счетам бухгалтерских регистров на предмет их соответствия конечным сальдо прошлого периода;
- Оценка и анализ соответствия записей бухгалтерского принятой в организации учетной политике.
Аудиторские процедуры первичного аудита
Как было отмечено ранее, основной целью первичного аудита является проверка достоверности сведений о начальных сальдо. Для выполнения полноценного первичного аудита аудиторская группа самостоятельно выбирает аудиторские процедуры, которые будут проведены. Как правило, выполняются следующие аудиторские процедуры:
- Изучение и анализ деятельности экономического субъекта, выявление особенностей его деятельности;
- Исследование и анализ учетной политики экономического субъекта-заказчика, а также изучение методик и способов ведения бухгалтерского и налогового учета, принятых в организации.
- Оценка надежности и эффективности функционирования систем внутреннего контроля;
- Оценка эффективности функционирования служб внутреннего аудита экономического субъекта;
- Прочие аналитические процедуры.
Также члены аудиторской группы обязаны ознакомиться с результатами выполнения прошлой аудиторской проверки, ее рабочими документами, в случае, если такая проверка в предыдущем периоде проводилась другой аудиторской организацией.
Отражение результатов первичной аудиторской проверки в аудиторском заключении
В случае, если ходе выполнения первичного аудита были выявлены существенные искажения и ошибки в величине начальных/конечных сальдо или учетная политика экономического субъекта не применялась в регламентируемой последовательности относительно сальдо по счетам бухгалтерского регистра (изменения не отражены в учете), то аудиторская группа вправе сформировать мнение с оговоркой, отрицательное мнение или отказаться от выражения своего мнения относительно достоверности и полноты бухгалтерской (финансовой) отчетности (БФО) экономического субъекта.
В противоположном случае, когда по результатам первичного аудита аудиторской группой не выявлено серьезных нарушений, замечаний, ошибок и искажений в отношении предмета проверки, формируется положительное аудиторское заключение.
