Что такое обратная аренда и для чего она используется?
Обратная аренда - это операции продажи имущества хозяйствующих единиц с его последующей сдачей в аренду, отражаемые в бухгалтерском учете. Как правило, арендные платежи и цена реализации тесно взаимосвязаны и должны обсуждаться в комплексе. Таким образом, обратная аренда предполагает, что фирма 1 продает фирме 2 некоторое имущество, которое в дальнейшем сдаётся фирмой 2 в пользование фирме 1.
Графически обратную аренду можно выразить следующей схемой.
Рисунок 1. Схема обратной аренды. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ
Известно, что привлечение в деятельность хозяйствующей единицы кредитов и займом негативно сказывается на результатах ее деятельности, показателях платёжеспособности и финансовой устойчивости. Во избежание снижения данных показателей ниже нормативных используются различные сложные, комбинированные схемы, которые позволили бы законно скрыть факт получения кредитов или займов. Одной из таких схем и является обратная аренда имущества.
Учет операций по обратной аренде осуществляется в соответствии Международным стандартов финансовой отчетности МСА 17 «Аренда».
По факту в случае реализации сделки по обратной аренде предусмотрена лишь передача прав собственности на объект покупателю, в то время как фактически проданные активы находятся у продавца в пользовании. Чаще всего в качестве покупателей выступают банковские и прочие кредитные организации, однако, возможно привлечение к такого рода сделкам и коммерческих хозяйствующих единиц.
Пример реализации и отражения в бухгалтерском учете обратной аренды
Компания «Агротрейдинг» продала один из своих активов, балансовая стоимость которого составляет 100 000 рублей, по рыночной цене 150 000 рублей и в тот же момент берет его в аренду у покупателя – Компании «Москва техсервис» на оставшийся срок полезного использования 10 лет. Согласно заключённого договора аренда арендная плата за пользование имуществом составляет 30 000 рублей, уплачиваемых ежегодно в конец отчетного периода (календарного года). Отражение такой операции будет учтено в бухгалтерском учете хозяйствующей единицы следующим образом:
Реализация актива:
150 тыс. руб. - Дт «Денежные средства»;
100 тыс. руб. - Кт «Основные средства»;
50 тыс. руб. - Кт «Доходы будущих периодов»;
Оприходование объекта аренды:
100 тыс. руб. - Дт «Основные средства»;
100 тыс. руб. - Кт «Обязательства по аренде»;
Исходя их срока полезного использования, определенного для данного вида имущества и величины арендной платы, рассчитаем результат распределения расходов:
30000 • 10 – 150000 = 150000 рублей.
Данные финансовые расходы распределяются согласно методу начисления амортизации по сумме лет использования.
Стоит отметить, что в случаях, когда по итогам реализации и обратной аренды активов риски и выгоды собственника не возвращаются к продавцу-арендатору, признание финансового результата от такого рода операции зависит от того, насколько соответствует цена реализации и арендные платежи справедливой стоимости. Если сделка продажи и обратной аренды была проведена по справедливой стоимости, то считается, что имела место обычная продажа имущества, поэтому любая прибыль или убыток должны быть признаны немедленно. Тогда вся комбинированная сделка должна быть отражена в учете по справедливой стоимости.
Если цена продажи имущества оказывается выше справедливой стоимости, то продавец-арендатор получает «сверхприбыль», равную величине этого превышения. В таком случае необходимо отразить «сверхприбыль» как доход будущих периодов, распределяемый по всему сроку аренды.
