Все основные средства предприятия подлежат обязательной оценке. Такая оценка формируется первоначально (первоначальная оценка). В дальнейшем такие основные средства могут быть подвергнуты переоценке (дооценка или уценка). По окончании отчетного периода, в балансе организации основные средства отражены по их остаточной стоимости за вычетом амортизационных отчислений. Задача МСФО IAS 36 «Обесценение активов» состоит в том, что бы удостоверить пользователей в реальной стоимости активов.
Таким образом, основная функция IAS 36 состоит в исключении завышения балансовой стоимости объектов основных средств.
Стоит отметить, что в российском законодательстве положения об обесценивании активов нет, что является одним из принципиальных различий между МСФО и РСБУ.
Исходя из трактовки IAS 36, стоимость внеоборотных активов не должна быть выше возмещаемой стоимости основных средств. Таким образом, если балансовая стоимость внеоборотных активов не может быть возмещена в полном объеме из-за продолжения его использования, или его реализации, то необходимо признать обесценивание таких объектов.
Согласно IAS 36, в организациях необходимо проводить тестовую проверку на обесценивание внеоборотных средств. Тесты на обесценивание внеоборотных средств представляют собой довольно сложную и трудоемкую процедуру. Именно по этой причине стандарт не предписывает проводить такую проверку по итогам каждого отчетного периода. Тестирование внеоборотных активов на возможное обесценивание осуществляется исключительно при наличии индикаторов такого обесценивания. Такие индикаторы (показатели) могут быть, как внешними, так и внутренними, что зависит от происхождения источников информации.
Согласно IAS 36, существуют исключения для определенных внеоборотных активов состоящие в обязательном ежегодном тестировании:
Внешними источниками информации могут быть:
Внутренними источниками информации могу быть: