Понятие обесценивания активов
Все основные средства предприятия подлежат обязательной оценке. Такая оценка формируется первоначально (первоначальная оценка). В дальнейшем такие основные средства могут быть подвергнуты переоценке (дооценка или уценка). По окончании отчетного периода, в балансе организации основные средства отражены по их остаточной стоимости за вычетом амортизационных отчислений. Задача МСФО IAS 36 «Обесценение активов» состоит в том, что бы удостоверить пользователей в реальной стоимости активов.
Таким образом, основная функция IAS 36 состоит в исключении завышения балансовой стоимости объектов основных средств.
Стоит отметить, что в российском законодательстве положения об обесценивании активов нет, что является одним из принципиальных различий между МСФО и РСБУ.
Сущность проверки внеоборотных активов на обесценение
Исходя из трактовки IAS 36, стоимость внеоборотных активов не должна быть выше возмещаемой стоимости основных средств. Таким образом, если балансовая стоимость внеоборотных активов не может быть возмещена в полном объеме из-за продолжения его использования, или его реализации, то необходимо признать обесценивание таких объектов.
Показатели обесценения активов
Согласно IAS 36, в организациях необходимо проводить тестовую проверку на обесценивание внеоборотных средств. Тесты на обесценивание внеоборотных средств представляют собой довольно сложную и трудоемкую процедуру. Именно по этой причине стандарт не предписывает проводить такую проверку по итогам каждого отчетного периода. Тестирование внеоборотных активов на возможное обесценивание осуществляется исключительно при наличии индикаторов такого обесценивания. Такие индикаторы (показатели) могут быть, как внешними, так и внутренними, что зависит от происхождения источников информации.
Согласно IAS 36, существуют исключения для определенных внеоборотных активов состоящие в обязательном ежегодном тестировании:
- нематериальные активы, срок службы которых невозможно определить;
- нематериальные активы, которых еще нет в наличии для использования (НИОКР),
- приобретенный, в результате объединения бизнеса гудвил.
Внешние источники информации
Внешними источниками информации могут быть:
- снижение рыночной стоимости внеоборотного актива в течение периода, в которым такой актив использовался. Причем данное снижение по факту оказалось ниже ожидаемого.
- произошли глобальные изменения технических характеристик объекта внеоборотных активов (моральное устаревание), рыночных требований, правовых или экономических условий, в которых организация вела свою хозяйственную деятельность.
- значительное повышение рыночных процентных ставок, что привело к повышению ставки дисконтирования, которая применяется для расчета ценности использования внеоборотного актива.
- превышение балансовой стоимости чистых активов организации над его рыночной капитализацией. То есть, стоимость самой организации выше, чем ее стоимость на бирже.
Внутренние источники информации
Внутренними источниками информации могу быть:
- у внеоборотного актива проявились показатели морального или физического устаревания, а также порчи такого объекта;
- в течение периода использования внеоборотного актива или в ожидании, были (ожидаются) такие явления как простои, изменение характера деятельности компании, планы по досрочному выбытию внеоборотного актива, характеристика объекта внеоборотных активов как активов с определенным сроком полезного использования вместо неопределенного;
- внутренняя отчетность организации демонстрирует, что экономическая эффективность объекта внеоборотных активов ухудшилась и ожидается еще большее ухудшение.
