Условные обязательства
Последствиями условного факта, которые определяются на отчетную дату при составлении бухгалтерской отчетности, являются условные обязательства и условные активы.
Последствия УФХД
-
Условные обязательства:
- существующие на отчетную дату обязательства, в свяхи с которыми на счетах бухучета издаются резервы
- возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке
- Условные активы: информация раскрывается в пояснительной записке в том случае, если существует высокая вероятность того, что организация их получит.
Условные обязательства - это последствие условного факта, приводящее в будущем с очень высоким, высоким процентом вероятности к уменьшению экономических выгод предприятия.
К условным обязательствам относятся:
- существующее на отчетную дату обязательство компании, в отношении величины или срока, исполнения которого, присутствует неопределенность;
- предполагаемое обязательство компании, существование которого на дату отчета подтверждается только наступлением или ненаступлением событий в будущем, не контролируемых предприятием.
Условным активом считается последствие условного факта, которое предположительно с очень высоким, высоким процентом вероятности, приведет к увеличению экономических выгод предприятия. По условным обязательствам подлежит раскрытию следующая информация:
- описание характера обязательства в кратком виде;
- описание ожидаемого срока исполнения обязательства;
- характеристика неопределенностей в отношении срока исполнения обязательств;
- характеристика неопределенностей в отношении величины обязательства.
Для каждого резерва, создание которого обусловлено последствиями условного факта, дополнительно требуется раскрывать следующую информацию:
- размер резерва на начало и конец периода отчета;
- размер резерва, списанного в отчетном периоде в связи с признанием компанией обязательства, ранее признаваемого условным;
- неиспользованная, т.е. излишне начисленная сумма резерва, отнесенная в периоде отчета на прочие доходы предприятия;
- примененная ставка;
- способы дисконтирования и их обоснование.
Информацию об условных фактах и резервах, образование которых обусловлено последствиями условного факта, можно раскрывать по группам сходных условных обязательств, резервов, которые были образованы в связи со сходными условными фактами деятельности компании.
Информация о наличии, величине выданных компанией гарантий; об обязательствах, обусловленных учетом дисконтированных предприятием векселей, а также иных аналогичных обязательств, принятых компанией, подлежит раскрытию в пояснительной записке к отчетности бухгалтерской за период отчета. Это надо сделать независимо от процента вероятности возникновения последствий данных фактов хозяйственной деятельности.
При оценке величины условного обязательства организация должна исходить из особенностей способа оценки:
- выбором из некоторого набора значений;
- выбором из интервала значений;
- выбором из набора интервалов значений.
Компания должна оценивать последствия каждого отдельного условного обязательства обособленно.
Условные активы
Информацию об условных активах необходимо представить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный период, при условии, что существует высокая, очень высокая вероятность получения их организацией.
Следует отметить, что в бухгалтерском балансе за период отчета условные активы отражать не надо, а в учете не надо производить учетные записи. Данные об условных активах, раскрываемые в пояснительной записке к бухотчетности предприятия, не должны содержать информацию о степени вероятности или величине оценки условного актива.
Фактическое получение актива, признанного ранее условным, в бухгалтерской отчетности и учете периода, который следует за отчетным, в котором актив фактически получен, делается учетная запись, отражающая получение данного актива.
Если раскрытие данных о последствиях условных фактов деятельности предприятия наносит ущерб или существует вероятность такого ущерба организации, то предприятие имеет право не раскрывать информацию в полном объеме. Предприятие должно обозначить в пояснительной записке только общий характер и причину условного факта, по которой не раскрывается более подробная информация.
Существенные последствия условных фактов требуют полного отражения в бухгалтерской отчетности предприятия за год. Это не зависит от того, благоприятные они или неблагоприятные для компании. В зависимости от степени вероятности наступления последствий условного факта деятельности организации и уровня благоприятности или неблагоприятности данных последствий их необходимо отражать или на счетах учета, или в бухгалтерской отчетности, в частности в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.
Примеры текста пояснительной записки в части условных фактов хозяйственной деятельности
Примеры раскрытия информации об условных фактах хозяйственной деятельности приведены ниже.
Пример содержания текста в разделе пояснительной записки «Условные факты хозяйственной деятельности» к бухгалтерской отчетности при создании резерва под условные обязательства:
«По состоянию на 31 декабря ООО «Рассвет» вовлечено в судебное разбирательство в арбитражном суде незавершенное на дату отчета в в виде ответчика по иску, поставщика за нарушение условий оплаты поставленной продукции. Поставщик требует возместить штрафные санкции в сумме 10000 рублей за нарушение условий договора и требует уплаты упущенной выгоды в сумме 8000 рублей. Компания оспаривает исковое требование о компенсации упущенной выгоды, так как по экспертному мнению юристов, представленный поставщиком расчет упущенной выгоды обоснован недостаточно.
ООО «Рассвет» оценивает степень вероятности удовлетворения иска судом в предстоящем году как достаточно высокую в сумме 10000 рублей с целью признания условного обязательства. На указанную сумму создан резерв и отражен в бухгалтерской отчетности за отчетный год».
При условном активе текст пояснительной записки будет выглядеть следующим образом:
«По состоянию на 31 декабря ООО «Рассвет» выступило в качестве истца незавершенного разбирательства в суде о взыскании штрафных санкций с поставщика, обусловленных несвоевременный поставкой материалов. Руководство ООО «Рассвет» считает, что арбитражное судопроизводство может быть успешно решено в будущем году в пользу компании и его результаты окажут существенное влияние на финансовое состояние ООО «Рассвет»».
