Понятие суммовых разниц и их отражение в учете покупателя и продавца

Бухгалтерский учет

Курсовые разницы возникают:

• на дату совершения операции;
• на отчетную даты.

В бухгалтерском учете понятия суммовых разниц нет. Независимо от того в какой валюте проходил платеж образуется курсовая разница. По мере изменения валют так же может образовываться курсовая разница, но такое положение необходимо закрепить в учетной политике. Курсовые разницы отражаются по счету 91.

Курсовые разницы у продавца

Договор купли-продажи может содержать условия, что оплата товара проходит в день оплаты по принятому курсу. В такой ситуации необходимо:

• отразить выручку по курсу ЦБ РФ,
• пересчитать дебиторскую задолженность,
• возникшие разницы, включить в состав прочих доходов или расходов.

Типовые проводки у продавца

• Дт 51 – Кт 62-2 – получение предоплаты
• Дт 76АВ – Кт 68-2 – начисление НДС с аванса
• Дт 62-1 – Кт 90-1 – отгрузка товара
• Дт 90-3 – Кт 68-2 – начисление НДС с отгрузки
• Дт 62-2 – Кт 62-1 – Зачет суммы предоплаты
• Дт 68-2 – Кт 76АВ – принятие к вычету НДС с предоплаты
• Дт 51 – Кт 62-1 – поступление окончательной оплаты
• Дт 62-1 – Кт 91-1 отражение положительной курсовой разницы. Ранее начисленная сумма НДС не пересчитывается.
• Дт 91-2 – Кт 62 – отражение отрицательной курсовой разницы. Сумму налоговой базы по НДС не уменьшает. Начисленную к уплату сумму не корректируют.

Курсовые разницы у покупателя

Покупателю необходимо:

• отразить задолженность на дату получения товара;
• пересчитать кредиторскую задолженность на дату оплаты;
• курсовые разницы отнести в состав прочих доходов или расходов.

Типовые проводки покупателя

• Дт 60-2 – Кт 51 – перечисление предоплаты за товар
• Дт 41 – Кт 60-1 – оприходование приобретенного товара
• Дт 19 – Кт 60.1 – отражение НДС по приобретенному товару
• Дт 60-1 – Кт 60-2 – зачет суммы предоплаты
• Дт 60-1 – Кт 51 – перечисление окончательной оплаты
• Дт 91-2 – Кт 60-1 –отражение курсовой разницы. Сумма НДС не пересчитывается.

Налоговый учет

Курсовые разницы в налоговом учете возникают когда обязательство выражено в иностранной валюте и оплачивается в иностранной валюте.

Курсовые разницы возникают при переоценке имущества. Разницы возникают:

• на дату совершения операции;
• на отчетную дату.

Для целей учета разницы относятся к внереализационным доходам и расходам. Переоценивать необходимо любое требование в иностранной валюте.

Суммовая разница признается доходом или расходом:

• у продавца – на дату погашения дебиторской задолженности;
• у покупателя – на дату погашения кредиторской задолженности.

Курсовые и суммовые разницы по кредитам и займам

В бухгалтерском учете разницы возникают при пересчете задолженности и по начисленным процентам, выраженным в иностранной валюте. При погашении кредита, при снижении курса необходимо будет сделать записи:

• Дт 66 (67) – Кт 51 – погашение кредита, по курсу на день перечисления денежных стредств;
• Дт 91-2 – Кт 66 (67) – отражение в составе прочих расходов отрицательной курсовой разницы.

В случае увеличения курса:

• Дт 66 (67) – Кт 51 – погашение кредита
• Дт 66 (67) – Кт 91-1 отражение положительной разницы курса валюты.

Пересчет производится на последнее число месяца.

Суммовые разницы по кредитам и займам у заемщика и заимодавца учитываются по разному.

Учет у заемщика. Возникшая разница классифицируется как суммовая, но доходом или расходом не является. Если возврату в рублях подлежит сумма меньшая чем была получена, положительную разницу учитывают как доход. При возврате большей суммы, разницу учитывают как плату за использование займа. Моментом признания в обоих случаях является дата возврата денежных средств.