Где может применяться счет $46$
Счет $46$ "Выполненные этапы по незавершенным работам" используется для сбора информации о законченных этапах работ (которые имеют самостоятельное значение) согласно заключенными договорам. Счет используется организациями, которые выполняют работы долгосрочного характера. Работы при которых сроки выполнения относятся к разным отчетным периодам. Это могут быть: строительные, научные, проектные и прочие работы.
Основные проводки по счету $46$
Дебет счета $46$ отражает стоимость этапов работ, которые были оплачены заказчиками и закончены. Так же такие работы были приняты:
- Дт $46$ – Кт $90$.
- Дт $90$ – Кт $20$ (одновременно с предыдущей) – на сумму затрат.
- Дт $50, 51$ – Кт $62$ – поступление от заказчика денежных средств за принятые работы, товары, услуги.
Статья: Особенности учета продукции при использовании счета 46
По окончании всей работы вся оплаченная заказчиком стоимость этапов, которая была собрана на счете $46$, списывается по дебету счета $62$.
- Дт $62$ – Кт $46$
Стоимость полностью законченных работ, которые проходили по счету $62$, гасится ранее полученными авансами и суммой, полученных в окончательный расчет от заказчика.
Аналитический учет ведется по видам работ.
Счет используется для калькуляции промежуточных этапов выполняемых работ. Согласно положениям о бухгалтерском учете, подрядчик может применять два метода определения дохода от сдачи строительных работ:
- Доход по стоимости объекта строительства
- Доход по стоимости работ по мере их готовности.
В первом случае – финансовый результата определяется после полного завершения строительства объекта. Затраты по производству отражаются в дебете счета $20$, с начала строительства до его завершения.
При втором случае – определение финансового результата происходит по завершении отдельных работ, по предусмотренным проектом конструктивным этапам, и затратам связанным с ними. Применение такого метода используется если выполненные работы и затраты могут быть оценены. Затраты по производству работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом. Так же как незавершенное производство.
Пример применения счета $46$
Согласно договора подряда, выполнение работ предусмотрено в два этапа. Заказчиком подписан акт приемки-сдачи работ:
$1$-го этапа - $53$ млн. руб. $15$ марта,
Себестоимость работ – $46$ млн. руб.
$2$-й этап - $65$ млн. руб. $30$ июня.
себестоимость по второму этапу – $49$ млн. руб.
$15$ января заказчик перечисляет аванс $85$ млн. руб.,
окончательный расчет был произведен $01$ июля.
Подрядчик сделает следующие записи:
Январь:
Дт $51$ - Кт $62$А- $85$ млн. руб. - получение аванса от заказчика;
февраль-март
Дт $20$ - Кт $10$ ($70$, $69$ …) – $75$ млн. руб. - затраты, на выполнение договора;
Дт $46$ - Кт $90.1$- $53$ млн. руб. - заказчику сдан первый этап;
Д $90.2$ - Кт $20$- $46$ млн. руб. – списание себестоимость работ, по первому этапу;
Дт $90.9$ - Кт $99$- $7$ млн. руб. – получен финансовый результат по первому этапу работ;
апрель-июнь
Дт $20$ - Кт $10$ ($70, 69$…)- $20$ млн. руб. - затраты, на выполнение договора;
Дт $46$ - Кт 90.1- 65 млн. руб. – сдача второй этап работ;
Дт $90.2$ - Кт $20$- $49$ млн. руб. – списание себестоимость работ, второго этапа;
Дт $90.9$ - Кт $99$- $16$ млн. руб. – получен финансовый результат по второму этапу работ;
Дт $62$ - Кт $46$- $95$ млн. руб. – списание стоимости принятых заказчиком работ в целом;
Дт $62$А - Кт $62$- $85$ млн. руб. – учтен полученный аванс;
Июль
Дт $51$ - Кт $62$- $33$ млн. руб. – получение окончательного расчета.
Правила использования счета $46$
Инструкция по применению плана счетов указывает что по дебету счета $46$ учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в корреспонденции со счетом $90$ "Продажи".
Дебет счета отражает стоимость этапов, принятых заказчиком, вне зависимости была ли оплата этих этапов. Кредитование счета $90$ означает признание выручки, а указанные в ПБУ условия ее признания не содержат условия обязательной оплаты.
Из примера видно, что на счете $46$ в течении срока накапливалась информация о стоимости этапов. На момент окончания работ остаток по счету $46$ показывает договорную стоимость объекта в целом. Она будет списываться в дебет счета $62$. Счет $46$ выступает как операционный, счет-экран. Мнение об использовании счета противоречивы. Подрядчиком счет не должен использовать, последнего интересует договорная стоимость этапов работ (для определения финансового результата), общая стоимость ему не нужна.
Минусы использования счета $46$
Аргумент против использования счета $46$, в том что весь срок выполнения договора не нем имеется остаток, который постоянно увеличивается, при этом он является объектом налогообложения по налогу на имущество.
