Инвентаризация имущества и обязательств
Закон «О бухгалтерском учете» ставит в обязанность организациям проводить инвентаризацию всего имущества и обязательств в год не менее одного раза при составлении годовой бухгалтерской отчетности. По результатам инвентаризации остатки по счетам бухучета сверяются с данными контрагентов и документально оформляются актами сверки расчетов. Порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливаются руководителем предприятия и закрепляются в учетной политике предприятия, кроме обязательной годовой инвентаризации.
Инвентаризация позволяет уточнить:
- размер дебиторской задолженности за реализованные и не оплаченные товары, работы или услуги;
- размер кредиторской задолженности за товары, работы или услуги, которые приняты к учету, но не оплачены;
- размер дебиторской и кредиторской задолженности по авансам выданным и полученным;
- размер остатков прочей дебиторской и кредиторской задолженности на дату проведения инвентаризации;
- определить сроки исковой давности в разрезе по контрагентам и договорам.
Статья: Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия и отражение ее результатов в учете
Инвентаризация данных по счетам 62, 66, 76, 60, 58 бухгалтерского учета требует проверки правильности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Для этого необходимо сверить данные учета предприятия с данными контрагентов, сформировать акты сверки расчетов и отправить для согласования, подписания. Акт сверки с контрагентами - это не первичный учетный документ, подтверждающий хозяйственную операцию, потому что финансовое состояние ни одной стороны не изменяется. Подписанный акт сверки свидетельствует о признании контрагентом своего или долга противоположной стороны.
Инвентаризации также подлежат счета учета расчетов в разрезе договоров по кредитам и займам. Особенность инвентаризации по данным договорам является то, что кроме выверки отражения в учете движения денежных средств проводится проверка правильного начисления процентов. Самая частая ошибка заключается в неверном периоде признания. Проценты по полученным или выданным займам часто ошибочно отражают на счетах бухгалтерского учета в момент перечисления их заимодавцу согласно условиям договора кредита или займа.
При заключении договора займа стороны имеют право устанавливать любой срок выплаты процентов. Однако расходы должны быть признаны в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от оплаты.
Даже если проценты будут выплачены в момент погашения займа, признать расходы по ним необходимо равномерно в течение отчетного периода. Результаты инвентаризации дебиторской, кредиторской задолженности оформляются актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме №ИНВ-17 и справкой к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами в виде приложения к форме №ИНВ-17. В акте инвентаризации расчетов отражаются сведения о задолженности, которая подтверждена или не подтверждена дебиторами и о задолженности, у которой истек срок исковой давности. Инвентаризация способствует выявлению сомнительных и безнадежных долгов перед предприятием и задолженности предприятия перед поставщиками.
Рисунок 1.
Если задолженность не относится к просроченной и отсутствуют расхождения в учете организации и ее контрагентов, то работу можно считать успешно выполненной.
При выявлении ошибок в учете, требуется внести исправления, согласно части 8 статьи 10 Закона №402-ФЗ и ПБУ22/2010. При выявлении просроченной дебиторской задолженности необходимо принять необходимые меры по ее погашению, посредством претензий, подачи заявления в суд, взаимозачета, прощения долга. При этом сомнительным долгом признается задолженность перед налогоплательщиком, возникновение которой обусловлено реализацией товара, выполнением работ или оказанием услуг, при условии, что данная задолженность не погашена в сроки, определенные договором, не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
Обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил или не указан или определена дата востребования. Для такого зачета достаточно заявления одной стороны. Таким образом, дебиторская задолженность просроченная и необеспеченная, при наличии просроченной кредиторской задолженности перед этим же контрагентом не признается сомнительным долгом, так как возможно осуществить в одностороннем порядке зачет встречных обязательств.
При признании долга сомнительным, предприятие должно создать резерв по сомнительным долгам. Документы необходимые для подтверждения безнадежных долгов включают:
- договоры с указанием даты и сроков платежей;
- товарные накладные или акты выполненных работ и оказанных услуг;
- акты сверки задолженности с контрагентами.
Безнадежными также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава об окончании исполнительного производства, обусловленного:
- невозможностью установить место, где находится должник и его имущество или получить сведения о принадлежащих ему ценностях;
- отсутствием у должника имущества, на которое можно обратить взыскание.
В результате инвентаризации могут быть выявлены долги с истекшим сроком исковой давности. Общий срок исковой давности составляет три года. Такой долг признается безнадежным и подлежит списанию. Организация проводит списание долга, если:
- истек срок исковой давности по задолженности, то есть прошло три года с дня ее возникновения;
- определено, что юридическое лицо ликвидировано.
Резервы в бухучете
В бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность отражают за минусом сумм созданных резервов. Таким образом, организация показывает в отчетности достоверные данные о состоянии расчетов с дебиторами и ухудшение своего финансового положения.
В бухгалтерском и налоговом учете правила для создания резерва установлены разные.
В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создается отдельно по каждому сомнительному долгу, а затем формируют резерв. В налоговом учете резерв имеют право создавать только организации, которые определяют выручку от реализации методом начисления.
Задолженность при этом должна соответствовать следующим условиям:
- задолженность возникла в результате расчетов за продукцию;
- задолженность не погашена в срок, определенный договором;
- задолженность залогом, поручительством, банковской гарантией не обеспечена.
В налоговом учете сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства. На всю сумму резерв создают только по долгам, просроченным более чем на девяносто календарных дней. В резерв включают только половину от суммы задолженности, если период просрочки платежей составляет от сорока пяти до девяносто календарных дней. Резерв не создают, если этот срок не превышает сорока пяти календарных дней. Общая сумма резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10% от выручки, полученной за отчетный период.
Создание резервов по сомнительным долгам в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, это право, а не обязанность организации. Кредиторская задолженность, с истекшим сроком исковой давности списывается по каждому обязательству и относится на финансовые результаты предприятия. Данные суммы учитываются в составе прочих доходов в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.
