Определение понятия финансовой аренды по МСФО (IAS) 17
В отечественных стандартах бухгалтерского учета, нет вообще определения «финансовая аренда». Вместо него используется термин «лизинг». И учет этих понятий сильно отличается по МСФО.
Аренда как общее понятие в международном стандарте трактуется как договор между арендодателем и арендатором на предоставление в пользование последнему определенного материального актива. При этом должны соблюдаться следующие условия:
- право собственности на предоставленный в аренду материальный актив сохраняется за арендодателем (владельцем) такого актива. Также за собственником остается право на реализацию предоставленного в аренду актива по окончании срока его аренды;
- арендодатель получает денежные средства за предоставление материального актива в аренду;
- арендатор имеет возможность использования объекта материального актива не приобретая его;
- и арендодатель и арендатор от сделки по аренде материального актива получают некоторые налоговые выгоды.
Статья: Финансовая аренда МСФО
Также, международный стандарт 17 содержит определения двух видов аренды: операционной и финансовой. Причем определения складываются, исходя из распределения определенных рисков и выгод, связанных с операцией по аренде.
Операционная аренда не предусматривает собой передачу абсолютно всех рисков и выгод при аренде материального актива.
Финансовая аренда предусматривает собой передачу абсолютно всех рисков и выгод при аренде материального актива.
МСФО 17 также раскрывает содержание возможных рисков и выгод.
Так, риски могут быть связаны с простоем арендуемого материального актива, его физическим или моральным устареванием, снижением доходности от его использования.
Выгоды могут быть связаны с прибылью, которую получает сторона аренды на протяжении всего срока использования арендуемого объекта материальных активов, с ростом его рыночной стоимости.
Особенности учета финансовой аренды
Основное отличие финансовой аренды от лизинга состоит в его отражении на балансе. Так, согласно отечественным стандартам, признаются материальный актив, полученный в аренду, а также обязательства по сумме арендой платы. Но учет на балансе арендодателя или арендатора учитывается исходя из содержания договора лизинга.
Согласно МСФО 17, арендатор учитывает на балансе материальный актив, полученный в финансовую аренду, а также обязательства по арендным платежам.
Отличие также состоит в том, что российские стандарты не предусматривают дисконтирование платежей по аренде. То есть, оценка арендуемого материального актива не предусматривает временную стоимость денег.
В части учета расходов по финансовой аренде, согласно МСФО 17, арендатор учитывает раздельно стоимость выплат и величину процентов.
Признание актива при финансовой аренде по МСФО 17 производится по наименьшей из таких величин как:
- справедливая (рыночная) стоимость объекта материального актива, предоставляемого в финансовую аренду;
- рассчитанная стоимость минимальных платежей по финансовой аренде на момент заключения договора.
Амортизация объектов финансовой аренды
В части сроков амортизации арендованных объектов финансовой аренды признаются наименьшие из двух следующих:
- срок полезной эксплуатации объекта финансовой аренды;
- срока эксплуатации объекта финансовой аренды обозначенного в договоре.
Учитывая, что финансовая аренда предусматривает доходы арендодателя, такие доходы распределяются по графику, который отражает постоянную периодическую норму доходности по чистым инвестициям в финансовую аренду.
Уменьшение задолженности арендатора составляют платежи по финансовой аренде. Также происходит уменьшение неполученного финансового дохода в объеме валовых инвестиций в аренду материальных активов.
