Цель, задачи и основные направления аудита расчетов с учредителями по выплаченным доходам и использованию прибыли
Основной целью аудита расчетов с учредителями является проверка фактических начислений и выплаты дивидендов и соответствие таких показателей уставным документам организации. Проверяется законность распределения доходов в соответствии со взносами учредителей в уставный фонд предприятия.
Дивиденды, выплачиваемые учредителям, выплачиваются из суммы чистой прибыли организации. Поэтому аудитору для подтверждения правильности информации о чистой прибыли следует решить следующие задачи:
- проверить достоверность расчета и отражения выручки от реализации товаров, работ или услуг;
- проверить достоверность расчета и отражения себестоимости реализованных товаров, работ или услуг;
- проверить достоверность расчета и отражения прочих доходов и расходов;
- проверить правомерность распределения чистой прибыли организации.
Статья: Аудит расчетов с учредителями по выплаченным доходам и использованию прибыли
После того, как произведена проверка правильности определения чистой прибыли организации, аудитор проверяет Устав предприятия, где отражены размеры долей учредителей.
В учетной политике предприятия, аудитор изучает способы использования чистой прибыли. В каком размере, в какие сроки, и каким способом определена выплата дивидендов учредителям.
Кроме того, данные об изменениях условий начисления и оплаты дивидендов, могут содержаться в протоколах собраний учредителей.
После того, как определена чистая прибыль и размеры дивидендов, аудитор арифметически подсчитывает размер каждой доли и проверяет обороты по счету $75$ «Расчеты с учредителями», который предназначен для отражения начислений дивидендов учредителям компании и их выплате.
По кредиту данного счета начисляются дивиденды в разрезе каждого учредителя, а по дебету отражается выплата дивидендов в оговоренной форме.
Если организационно-правовая форма предприятия – открытое акционерное общество, то принимается во внимание то, что компания не может принимать решение о выплате дивидендов по акциям:
- до полной оплаты всего уставного капитала предприятия;
- в случае если у предприятия на момент выплаты дивидендов имеются признаки несостоятельности (банкротства).
Таким образом, в ходе аудиторской проверки, аудитор должен установить:
- правильность определения чистой прибыли организации;
- в какой форме и в каких размерах были внесены взносы в уставный фонд предприятия;
- полностью ли внесена заявленная доля каждого из учредителей;
- достоверность данных в учетных регистрах бухгалтерского учета;
- правильность оформления документов по начислению и выплате дивидендов;
- правильность удержаний налога на доходы с выплаченных дивидендов.
Документы, необходимые для аудиторской проверки расчетов с учредителями по выплаченным доходам и использованию прибыли
Для проведения аудиторской проверки, аудитором могут быть запрошены следующие документы (Рис.1):
Рисунок 1. Документы для аудита расчетов с учредителями и использованию прибыли
Этапы аудиторской проверки расчетов с учредителями и использованию чистой прибыли
Весь процесс аудиторской проверки можно разделить на три этапа:
- Ознакомительный
- Основной
- Заключительный.
На ознакомительном этапе аудитор рассматривает учредительные документы и проверяет обороты по счетам $90$ «Продажи», $91$ «Прочие доходы и расходы» и $99$ «Прибыли и убытки». На этом этапе определяется размер чистой прибыли.
На основном этапе аудитор обобщает результаты процедур, которые были проведены на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на показатели формы № $2$ «Отчет о прибылях и убытках», а именно:
- выручка,
- себестоимость,
- валовая прибыль,
- коммерческие расходы,
- управленческие расходы,
- прибыль (убыток) от продаж.
Далее важным шагом является проверка операций, формирующих прочие доходы и расходы предприятия. Перечень документов для проверки прочих доходов и расходов обширен.
Каждую операцию по прочим доходам и расходам необходимо детально изучить на обоснованность отнесения к доходам или расходам.
После этого аудитор проверяет особенности формирования созданных на предприятии фондов и резервов. Проверяется обоснованность их создания (отражение в протоколах собрания учредителей, в учетной политике предприятия), правильность сумм и сроков отчислений в такие фонды и резервы. Также устанавливается обоснованность их использования (по назначению, указанному в учредительных документах).
Все выявленные искажения и нарушения аудитор отражает в рабочих документах и рассчитывает их качественное и количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
На заключительном этапе аудита расчетов с учредителями по выплаченным доходам и использованию прибыли аудитор формирует аудиторское заключение, формирует пакет документов с результатами проверки и прилагает к нему отчет. В отдельных случаях, аудитор может дать рекомендации по устранению проблем, выявленных в процессе аудита.
