Понятие аудита расчетов по оплате труда и исчисления НДФЛ
Аудиторская проверка расчетов по оплате труда и исчисления НДФЛ – это проверка аудиторской группой точности, полноты и корректности финансовой отчетности относительно расчетов по оплате труда и исчисления НДФЛ с последующим формированием аудиторского мнения
Оплата труда сотрудников в бухгалтерском учете представляет собой систему вознаграждений, выраженная в натуральных или денежных показателях, за фактически выполненными сотрудниками работу. С понятием «оплата труда» тесно связано и понятие налога на доходы физических лиц или НДФЛ.
НДФЛ – это одна из разновидностей прямых налогов, базой исчисления которой являются доходы физических лиц за минусом документально подтвержденных расходов.
Правовая база аудиторской проверки расчетов по оплате труда и исчисления НДФЛ
Аудиторская проверка расчетов по заработной плате и НДФЛ экономического субъекта проводится в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и ФЗ №119 «Об аудиторской деятельности». При выполнении такой проверки аудиторы изучают учет расчетов по заработной плате и НДФЛ на предмет соответствия их нормативным и законодательным актам, которые регламентируют порядок учета расходов, таких как:
- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета;
- Трудовой Кодекс Российской Федерации;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
- Налоговый Кодекс Российской Федерации;
- Постановление Правительства «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время»;
- Приказ ФСН РФ «Формы сведений о доходах физических лиц» и т.д.
Порядок проведения аудиторской проверки
Для реализации аудиторской проверки расчетов по заработной плате и НДФЛ экономического субъекта проводят следующие аудиторские процедуры:
- Изучение учетной политики предприятия относительно расчетов по заработной плате и НДФЛ экономического субъекта, ознакомление с рабочим планом счетов предприятия;
- Проверка наличия системной документации: штатного расписания, табеля учета рабочего времени, регламентирующих документов и т.д.;
- Анализ наличия трудовых договоров и соглашений, а также их соответствия требованиям действующего законодательства (в т. ч. в отношении иностранных лиц);
- Анализ корректности исчисления удержаний из заработной платы работников (а также их законность), исчисления и учета НДФЛ, а также расчета и учета прочих выплат персоналу организации;
- Анализ корректности удержания НДФЛ;
- Проверка актов фальсификации подписей работников;
- Анализ отчета кассира в журнале регистрации расходных ордеров на соответствие расчетных ведомостей;
- Анализ своевременности исчислений выплат заработной платы.
Первоисточниками информации при выполнении такой аудиторской проверки являются: трудовые соглашения и договоры с сотрудниками, внутренние нормативные акты, регулирующие начисление оплаты труда и премирования работников, оборотно-сальдовая ведомость счета 70, штатное расписание, табели учета рабочего времени, платежные поручения по заработной плате.
Наиболее частые ошибки, выявляемые при аудите расчетов по оплате труда и исчисления НДФЛ
Как правило, в ходе такого аудита выявляются следующие недочеты:
- Несоответствие начисляемой заработной плате условиям трудовых соглашений, коллективных и индивидуальных трудовых договоров;
- Наличие неоплаченных переработок или работы в выходные, ночное время;
- Некорректное исчисление среднего заработке при выплате отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск;
- Нарушение требований законодательства в отношении работников - иностранных граждан и т.д.